上述仅是影响企业集团(跨国公司)转移定价政策选择的客观因素,企业集团管理当局将在考虑上述客观因素的前提下,从集团的战略目标出发,制定相应的转移定价政策。可以说,主观因素对跨国公司转移定价政策选择的影响更大。 具体而言,企业集团制定关联方转移定价政策的主观动机主要有: (一)实现集团税负最优化,甚至脱逃税负 据经济合作与发展组织(OECD)1979年的报告统计,1970年代初几个主要发达国家的进出口的30%~60%是跨国公司内部交易,其中利用转移定价逃避税收的现象非常严重。据美国国内税收局的报告中关于美国对关联企业转移定价进行税务检查和调整的统计,在1984年美国国内税收局选择的823个资产在1亿美元以上的纳税人审计案例中,有3080项是利用转移定价来逃避税收的,经检查落实2300项,占75%,调增应税所得额44亿美元;1989年,他们选择1600个大公司进行审计,税务机关建议补税110亿美元,其中70亿美元涉及转移定价问题。(曲晓辉、杨金忠,1999) 利用关联方转移定价避税,一方面是利用不同企业、不同地区税率及减免税条件的差异,将利润转移到税率低或可以减免税的关联企业;另一方面是将盈利企业的利润转移到亏损企业,从而实现整个集团的税负最小化。尽管我国在1994年税制改革以后,国内企业之间税率差别有所缩小,但不同地区不同行业的税务政策仍然存在一定的差异。例如,特区的企业与一般地区企业的税率、高新技术企业与一般企业在税率和免税优惠上仍然存在相当大的差别。企业集团经常通过在关联企业间人为地抬高或降低交易价格来调节各关联企业的成本和利润,以达到其减轻税负的目的,使整个集团获取最大利润。
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