加入中华第一财税网会员,超越时空“在线学习”、“查资料”,从此轻松搞掂一切财税(税务)事宜! 火爆抢购财税实务研究成果资料 名家主讲财税课程(支持6大播放平台)
您的位置:   首页>>税务网校>>中国税收操作实务>>中国税收操作实务(分税种)>>企业所得税>>应纳企业所得税税额的计算>>居民企业应纳税额的计算

居民企业应纳企业所得税税额的计算


 

   

视力保护背景色:

 

 

企业的应纳税所得额乘以适用税率,减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额,为应纳税额。

居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率,基本计算公式为: 

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

 

公式中的减免税额和抵免税额,是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

 

根据计算公式可以看出,应纳税额的多少,取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中,应纳税所得额的计算一般有两种方法。

 

    (一)直接计算法

    在直接计算法下,企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同,即为:

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损   

 

(二)间接计算法

    在间接计算法下,是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后,即为应纳税所得额。计算公式为:

    应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

税收调整项目金额包括两方面的内容,一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额;二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。

 

【例12-2】某企业为居民企业,2008年发生经营业务如下:   

1)取得产品销售收入4 000万元。

    2)发生产品销售成本2 600万元。

    3)发生销售费用770万元(其中广告费650万元);管理费用480万元(其中业务招待费25万元);财务费用60万元。

    4)销售税金160万元(含增值税120万元)

    5)营业外收入80万元,营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金6万元)

    6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。

    要求:计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。

1)会计利润总额=4 000802 60077048060405080(万元)  

2)广告费和业务宣传费调增所得额=6504 000×15%=65060050(万元)  

3)业务招待费调增所得额=2525×60%=251510(万元)

    4 000×5‰=20万元>25×60%=15(万元)

4)捐赠支出应调增所得额=3080×12%=20.4(万元)  

5)工会经费应调增所得额=5200×2%=1(万元)

6)职工福利费应调增所得额=31200×14%=3(万元)  

7)职工教育经费应调增所得额=7200×2.5%=2(万元)  

8)应纳税所得额=80501020.46132172.4(万元)

9)2008年应缴企业所得税=172.4×25%=43.1(万元)

 

    【例12-3】某工业企业为居民企业,2008年发生经营业务如下:

    全年取得产品销售收入为5 600万元,发生产品销售成本4 000万元;其他业务收入800万元,其他业务成本694万元;取得购买国债的利息收入40万元;缴纳非增值税销售税金及附加300万元;发生的管理费用760万元,其中新技术的研究开发费用为60万元,业务招待费用70万元;发生财务费用200万元;取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税);取得营业外收入100万元,发生营业外支出250万元(其中含公益捐赠38万元)

    要求:计算该企业2008年应纳的企业所得税。

    1)利润总额=5 60080040341004 000694300760200250370(万元)

    2)国债利息收入免征企业所得税,应调减所得额40万元。

    3)技术开发费调减所得额=60×50%=30(万元)

    4)按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42(万元)

    按销售(营业)收入的5‰计算=(5 600800)×5‰=32(万元)

    按照规定税前扣除限额应为32万元,实际应调增应纳税所得额=703238(万元)

    5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入,应调减应纳税所得额34万元。

    6)捐赠扣除标准=370×12%=44.4(万元)

    实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元,可按实捐数扣除,不做纳税调整。

    7)应纳税所得额=37040303834304(万元)

8)该企业2008年应缴纳企业所得税=304×25%=76(万元)   

 

小知识

 

关于以何种货币缴纳企业所得税的规定

 

第五十六条 依照本法缴纳的企业所得税,以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的,应当折合成人民币计算并缴纳税款。

第一百三十条 企业所得以人民币以外的货币计算的,预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时,对已经按照月度或者季度预缴税款的,不再重新折合计算,只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分,按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。

经税务机关检查确认,企业少计或者多计前款规定的所得的,应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价,将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额,再计算应补缴或者应退的税款。

 

关于特殊情形下居民企业可实行税额抵免的规定

 

居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额,在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。

所称直接控制,是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。

所称间接控制,是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份,具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

抵免企业所得税税额时,应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。


分享到:

打印本文 返回顶部 关闭窗口
 

在中华第一财税网可以最系统最深入地学财税实务!
财税
中华第一财税网(又名“智董网”),全球最大的中文财税(税务)网站。在这里可以最系统最深入学财税实务!【特别推荐】中华第一财税网金卡综合会员 税务分网会员  更多


申购指南
针对对象 ·目标企业
·小微企业
·个人客户
·中介机构
在线商城

·电子文档
·视频课程
·按次答疑
·会员资格

在线商城 ·社区权限
·网文按篇
·发布招聘
·发布求职
账户充值 ·文档视频
·网文咨询
·黄页求职
·社区会员
客户服务
·常见问答
·会员业务
·单项业务
·联系方式

中华第一财税网(又名“智董网”)——中国最大最强纳税筹划(税收筹划税务筹划)、避税与反避应用研究基地,首席专家:中国纳税筹划(税收筹划)第一人贺志东
 中华第一财税网(又名“智董网”),全球最大的中文财税(税务)网站。在这里可以最系统最深入学财税实务!

关于我们 - 会员业务 - 单项业务 - 收费标准 - 付款方式 - 网站声明 - 网站地图 -联系我们
(市场部咨询电话:400-068-1291)
国家级企业集团:智董集团旗下产业  智董集团科技(深圳)有限公司承办 为全国企业和跨国公司等提供财税服务
Copyright © Since 1995 www.tax.org.cn All Rights Reserved. 中华人民共和国工业和信息化部备案:粤ICP备15045937号

目前凡是承办机构非“智董”字号的公司的,均与中华第一财税网(又名“智董网”)无关,谨防假冒、仿冒!

中华第一财税网微信
  


执行时间:1359.375