在世界范围内,会计模式的种类繁多,划分这些模式的方法也多种多样,倘若详尽考察一下国际比较会计的研究,不难发现已提出的演绎法下的会计模式划分主要有如下几种:
一、以商业经营环境为依据的划分法美国会计学者格哈特·米勒(Gerhard Mueller)是采用这种方法划分会计模式的先行者。米勒强调,存在于一个国家的会计制度类型是该国政治、经济和其他环境因素的产物,这些因素决定了会计体系的性质。这也表明其他国家的规则一般不适用于该国,所以应该选择最适合该国需要的会计制度。这一分类被认为基本上囊括了目前世界上正在实践中的会计,是迄今为止最好的分类方法之一。 以下我们据此对不同会计模式进行介绍。米勒不是直接根据会计实务的差异,而是间接依照某一会计制度在其发展过程中受经济、政治等因素影响的程度,提出将世界范围内的会计模式分为如下四类:即宏观经济模式、微观经济模式、独立发展模式和统一会计模式。这种分类是米勒教授1967年提出的,这是国际会计界关于会计模式划分的最早研究成果。 (一)宏观经济模式 这种模式首先把企业经营活动的方式分为两类:第一类是指各个企业首先要制定正式或非正式的经营目标,然后企业以这样的目标开展经营活动;第二类是指由政府首先制定正式或非正式的经济政策,然后通过各种管理和控制手段贯彻这些政策。 一般来说,在一个国家内企业的经营目标要受限于国家经济政策的范围,也就是说国家对企业实行可控制的经济政策。而就企业而言,企业的经营一般总是按国家的政策进行的。虽然上述情况并非绝对,但由于企业的经营与公众有密切的关系,而公众利益是国家关心和保护的,因此从这个意义上说,企业往往与国家建立一种互惠的关系。根据这样的关系,每个国家都希望通过制定经济政策来达到充分就业、经济增长和使企业经营运转良好的目的。 (二)微观经济模式 |
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