按增值额的内容、扣除项目、外购固定资产处理方式的不同,增值税可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。 增值税设计虽然在理论上克服了重复征税问题,但在实际运用中,出于财政收入、管理水平等各种因素影响,不同国家对增值税扣除范围有着不同的规定,导致有的仍然带有一定的重复征税因素。 (一)生产型增值税生产型增值税,是指在计算增值额时,销售收入中只允许扣除购买的原材料等劳动对象的消耗部分,不允许扣除购进固定资产(包括动产和不动产)价款或其折旧,计税依据相当于工资、利息、租金、利润和折旧额之和。从整个社会来看,形成的增值额大体相当于国内生产总值额(GDP),故称为生产型增值税。 此种类型的增值税对固定资产存在重复征税,而且越是资本有机构成高的行业,重复征税就越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资,但可以保证财政收入。 (二)收入型增值税收入型增值税是指计算增值税时,对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分,作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看,这一课税基数相当于国民收入部分,故称为收入型增值税。
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