答:《企业内部控制基本规范》第四条指出,企业建立与实施内部控制,应当遵循全面性原则等五项原则。其中,全面性原则要求企业的内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。因此,对于按照相关法律法规的规定应当实施企业内部控制规范体系(包括《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》)的企业,原则上应当在其所有子公司按照企业内部控制规范体系的标准建立健全内部控制。 企业在按照企业内部控制规范体系的标准建立健全内部控制时, 可能由于各种原因未能覆盖所有子公司。注册会计师应当评估其对内部控制审计的影响,在实施风险评估、控制测试及缺陷评价中充分考虑这一情况的影响,并据此得出审计结论和出具审计报告。在此过程中,注册会计师需要考虑的因素可能包括: 1.尚未按照企业内部控制规范体系的标准建立健全内部控制的子公司的财务信息在集团财务报表整体中的重要程度,例如,是否是重要组成部分,是否存在对集团财务报表有重大影响的重要账户、列报及其相关认定; 2.企业的董事会及管理层是否以及如何采取措施,以确保相关子公司在尚未按照企业内部控制规范体系的标准建立健全内部控制体系时,仍能保持有效的财务报告内部控制;
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