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内蒙古乌拉特边城联合会计师事务所主任会计师/高级审计师、中国注册会计师、审计师/中国管理科学研究院学术委员会特约研究员　　冯瑞/冯永中/刘英

??在新时期的经济越发展，会计工作越重要，会计与审计工作应该如何适应经济形势的需要和发展？实践证明只有以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，在经济建设改革运行及发展中要加强会计审计监督工作，维护国家经济利益。现无论是从事理论研究的学者，还是从事实际工作的研究人员、企业家、对此均多有论述。正如国务院总理曾多次指出：“实行会计审计监督制度很有必要，它有助于保证经济活动的正常运转，保证改革开放的顺利进行，也有助于树立良好的社会风气，使干部少犯或不犯错误。”同时还要“依法加强会计审计监督,保证经济社会发展活动合法合理有效运行。”这充分说明了加强会计与审计监督的重要性和必要性。那么，当前会计和审计监督是不是一回事？它们之间的关系是什么？在此,我们想试谈一点粗浅的认识。

???一、审计从会计中产生并发展成为独立的科学

???会计是随着社会生产的发展和经济社会管理的需要而产生和发展起来的。正如马克思在《资本论》中指出的，会计原来是生产职能的一个附带工作。随着生产过程日趋复杂范围更加广泛，分散的个体生产转变成为由社会分工和协作联系起来的社会化生产,会计也就逐渐变成独立的职能而由专业人员来承担了。但是会计是运用观察、计算、记录、分类、汇总、分析和总结的方法，提供经济社会管理上所记载的内容是否所需要的各种经济社会信息的一种管理活动是否真实、完整，会计提供的数据，资料是否准确无误。不仅直接影响到会计职能作用的发挥，而且还会影响经济社会发展经营决策者对经济社会活动情况的正确了解，导致预测和决策的失误。为了保证会计资料的真实性、准确、完整，《中华人民共和国会计法》对此已作了明确的规定，但至今仍存在许多不如人意的地方，突出的问题是会计反映失实。现就产生了检查的必要性，于是就开始由原来的管钱、管帐、管物的人以外的第三者来进行审查，这就是审计的起源。

???早期的审计无论是官厅审计还是企业审计,重点都是为了查出或防止弊端和错误。随着资本主义社会工商业的发展，从十九世纪兴起了近代审计。由于股份公司的产生和发展，使企业所有者与管理者分离，出现了包括股东、银行、债权人和税收机关等大批利益关系者。为了保护各方面的权益，就有必要通过审计来查证企业公开发表的财务报表是否正确、可信，于是审计出现了新的职能，重点变成提供公证，进入以财务报表审计为主的时期。到二十世纪五十至八十年代，随着社会经济和科学技术的高速发展，审计不仅是为了确定财务报表的可靠性以及对企业财务情况和经营成果提出公证和合理的意见，而且还要为不断改善企业经营管理发展到业务审计，管理审计。

审计从会计中分离出来,发展到现在,已经演变成为一门独立的科学──审计学。审计已经不再是会计的附属，审计学也不再是会计学的分支。审计已经成为经济监督的重要手段，属于经济监督科学的一个组成部分。在不同的社会制度下,经济监督的任务和目的是根本不同的。在我们社会主义制度下,从广义上来说,经济监督就是党、政府和人民代表机构,对经济活动的监察与督导；从经济领域来说,是对物质再生产包括对生产、流通、分配和消费各过程、各经济环节的全面监察与督导。随着国民经济社会的发展审计监督在整个国民经济社会发展管理和监督中，不仅地位越来越重要，应用的泛围也越来越广泛。

???二、会计与审计的联系

???上述会计的起源和发展过程表明,会计与审计是主体和客体的关系。首先,会计与审计都有监督职能,二者都是经济管理的工具。会计与审计监督不是相互排斥的,而是紧密地联系在一起的,其目的都是为经济社会发展改革服务,为市场经济建设服务。

???二是会计与审计内容的关系十分密切。从审计的实践来看，基本上离不开会计活动。如财务收支审计、财经法纪审计，还有经济效益审计等几乎都要依靠全部会计资料。如果离开这些资料，审计就无从入手，甚至成为无米之炊，一事无成。

三是会计与审计通过监督，都有维护国家资财完整和提高经济效益的作用。有些部门和单位置国家利益而不顾,利用各种非法手段,违反财经制度和财务制度,损害国家利益。例如截留、转移资金、偷漏拖欠利税、侵占财政收入、挤占挪用专项资金、虚列财政支出、转移资金、以权谋私、公款私存、随意开支、涂改报表、违反控购，化预算内为预算外、出借银行帐户、担保贷款、以拨作支、白条子入帐、仿造单据，开假发票、乱支、乱摊、乱罚、买空卖空、假公济私、套取现金、化全民为集体、私分公款公物、滥发奖金、补贴、实物、弄虚作假、请客送礼、坑害国家利益等。对上述违纪现象，要进行抵制纠正，不仅是审计部门的职责，而且也是审计部门的职能之一。这就充分说明会计与审计的目标是一致的,尤其是目前会计反映失实的问题具有一定的普遍性、严重性和危害性。普遍性是指会计反映真实的情况不是存在于个别地方和少数单位的偶然现象，而是范围大、内容多，经常可见。严重性是指会计反映失实的问题在不少单位已是公开的秘密，手法越来越多，问题日益严重，且有不少同志对此问题的严重性在思想认识上尚有很大差距。危害性是指由于会计反映失实，导致对经济社会发展决策的失实，甚至被少数不良分子钻空子，使国家集体的资财遭到损失。会计反映失实主要表现在：原始凭证、记帐凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料提供的数字和反映的情况不真实、不准确、不完整以及帐证、帐帐、帐表、帐实不相符等。除部分属于客观及会计人员、业务人员工作差错等原因外，很大部分是人为的，是弄虚作假所致。最常见的手法有：①开假发票，变无为有，变少为多，以假乱真，混水摸鱼。②张冠李戴，变私为公，化公为己，公贵私贱，搭配得利。③票外有票，正票开平价，转帐结算；副票开差价，提取现金；正票作收入入帐，副票搞帐外变通。④红白两票；白条报销，红票冲销；利用白条作文章，扩大报销额；利用红票收入，从中得利。⑤隐性分配，私分产品，私分商品，私分原材料，搞返利，吃利差,拿回扣，私分各种“劳务费”、“好处费”、“咨询费”。⑥帐外建帐：私设“小金库”，建立帐外帐，搞“两套帐”，造假帐，报假报表。有的利用“合资”“联营”将应得的利润不入帐，存在外地、外单位，随意支用。⑦随意调节，在产品（商品）销售收入、成本计算、实现利润上，随心所欲，根据需要在帐面上搞调节。⑧少数单位无视文件规定，转移、座支挪用、逃避资金管理的现象仍较严重，擅自用预外资金提高补贴标准，扩大补贴范围，提高工资标准等。⑨虎头蛇尾，即通常说的“大头小尾”,发票不复写、假复写或中间用垫板,不填报销联,开出比收款额大的发票,造成发票存根与报销金额不一致,从中作弊。多开的部分由单位报帐,个人装腰包。凡此种种,不一而足。会计反映失实的原因是多方面的，有客观原因，也有主观因素。

???第一，从客观上分析，主要有以下几方面原因：一是由于客观经济环境和条件的变化，使得原有的会计制度不能适应已经变化了的客观现实，而造成会计反映失实，或者难以做到真实。如会计核算中采用的历史成本与物价上涨的现实差距过大，加剧了价格与价值的背离，扩大了帐实两者的差距。二是现行的财务管理制度、会计制度本身有许多不合理的地方，导致会计反映不能完全符合客观经济实际。如固定资产的折旧率、低值易耗品的摊销办法等。三是会计假定，即对会计资料的日常记录、汇集和定期总结、报告等工作所作的逻辑性控制，如会计实体假定、继续经营假定、币值不变假定等本身存在着模糊性及假定性。四是财政体制、纳税政策、承包政策及其他外部经济环境的影响，如分灶吃饭、经费包干、工效总挂等。

第二，从主观上分析，主要有以下一些动机和因素：一是有的同志为了在任职期内（或承包期内）使本地区、本部门、本单位事业上得到较快发展，建立“功绩”，但又苦于财力缺乏，就千方百计“挖潜力”、“搞变通”，甚至弄虚作假，挤占国家财政收入，偷漏国税，违反财经纪律，以求目标的实现。二是有的同志从本位主义出发,为了本单位能创优达标，获得或蝉联先进荣誉及利益分配的需要，不择手段造假帐、报假报表。三是为了团体利益的需要，如为解决本单位职工住房、煤气等实际问题,当专用基金难以为继的时候，有的就采取乱挤成本，乱摊费用的方法解决。四是效尤攀比，搞不正之风。这主要表现在用公款请客送礼、滥发奖金、实物、补贴和搞公费过年、公费过节、公费旅游上。为逃避监督检查而变换手法，伪造会计凭证。五是个别人钻改革空子，瞒天过海，以假乱真，挖国家，损集体，中饱私囊，采取开假发假、订假合同、搞假贷款、造假帐目、设“小金库”等手段，干不可告人的犯罪勾当。

?综上所述，产生会计反映失实的动因是多种多样的。从总体上看，有些失实现象是会计人员违心照办的，也有政治业务素质和工作责任心不强，造成技术上差错的。

??对策要改变会计反映失实现象，单靠某项措施是难以奏效的，一定要综合治理，治本与治标相结合，从会计核算基础工作抓起，从法治的高度来认识、来落实，具体对策有：

1认真贯彻执行《会计法》。任何单位都应按《会计法》规定的程序和要求组织会计核算，加强会计核算的基础工作，健全会计核算制度，严格会计核算纪律，保证会计核算质量。可从原始凭证抓起，会计部门要加强对原凭证的审核。

? 2切实履行会计人员的监督职责。应该把会计监督渗透到生产经营的每个领域和各个环节，通过对资金运动的反应和控制，维护财经纪律，改变经济管理混乱现象。

? 3严格法律责任,加强审计监督。按《审计法》应该做到有法必依，执法必严，违法必究。同时要加强审计监督，加强法制教育，增强法制观念。

???4加强制度建设，搞好政策配套，使现行的会计制度与客观经济环境、深化改革相适应，同时要加强对会计审计人员的培训，提高他们的政治业务素质。

??三、会计与审计的区别

???１、监督的范围对象不同。会计监督是属于经济监督体系中的一种专业监督。它的监督只能在本身职能范围内行使监督权，只是通过各种凭证、帐表的审核、分析进行的，这属于会计部门的一项经常性的业务工作。审计监督是根据《审计法》代表国家对整个财经经济进行监督。它的监督对象要广泛得多，如各级政府部门、财政金融部门、国营企业事业组织、计划统计部门、物价物资管理部门、旗以上集体所有制企业单位等。审计部门对它们都有行使再监督的权力。这样，审计对会计监督的再监督也就在其中了。

２、监督的手段方法不同。通常来说,会计监督的手段方法是结合日常的记帐、算帐、报帐、结帐、对帐等会计事务进行。这种监督可以说是直接的监督，是没有系统程序的。审计监督是间接的监督，其手段方法也比较复杂，有一套比较完整的独立审计工作程序。

???３、监督的机构人员不同。会计监督是通过本单位的会计人员,负责组织本单位财会工作的一个内部职能部门,是在部门或单位行政领导人领导下的一个内部经济管理机构。它只能在本单位范围内发挥会计的各项职能作用。而审计监督则是有处于该单位财政、财务收支或者经济行为责任之外的第三者执行而且审计部门一不做帐,二不参与核算,三不管钱物。它的人员处于比较超脱、独立、公正的地位,不受来自各方面的干涉和限制。

???４、会计与审计的监督

???正确理好会计与审计二者的关系,是搞好经济活动监督的需要。

???１、会计与审计人员必须了解、熟悉、精通财务、会计理论、会计方法和财务会计资料。只有这样，才能从复杂的会计核算资料中发现问题，才能对被审计单位的工作质量、各项经济活动作出恰如其分客观公正的评价和鉴证。

???２、会计与审计监督要紧密配合,互相支持。会计监督是审计监督的基础，而审计监督是会计监督的发展。“两种监督”是互相依存，相互结合，互相补充，相互促进，缺一不可。又因二者监督的范围、对象、职能作用、责任关系和执法人的不同,审计监督较会计监督更具有独立性、权威性和全面性，连会计本身的经济活动，也要接受审计的监督。这样就不能把会计监督与审计监督等同起来。

???３、财务会计部门与审计部门对违反财经法纪问题的处理,原则上应该统一起来。会计监督与审计监督的本身并非目的，而是实现目的的一种监督手段。这两种监督虽然是两个不同的概念，但是,他们同是经济监督的一种组织形式,其任务、目标基本上是一致的，对违反财经法纪问题处理的标准也应是统一的。

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注：关键词

1、审计从会计中产生并发展成为独立的科学

2、会计与审计的联系

3、会计与审计的区别

参考文献：

1、2009年中国财政经济活页文选第二期理论版

2、《会计法》有关章节

论文摘要：

1、会计与审计二者的联系都是经济管理的工具，但不是相互排斥的，而是紧密地联系在一起的

2、会计与审计的区别都属于经济监督体系，但审计一不做账，二不参与核算，三不管钱物