应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置“企业债券备查簿”,详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时,应当在备查簿内逐笔注销。
企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。债券按其面值出售的,称为面值发行;折价发行是指债券以低于其面值的价格发行;溢价发行是指债券按高于其面值的价格发行。本小节只介绍按照面值发行的应付债券的核算。
一、应付债券方面造假手法曝光
(一)未经批准,擅自发行。有些企业发行债券没有合法的程序,通过伪造一些资料(或数据)来骗取审批。
例如,某企业为了获准发行债券,遂将上报的资产负债表中的净资产人为地调至限额,骗取发行资格。
(二)变相提高债券利率。根据有关规定,发行债券的票面利率不得高于银行同期居民储蓄定期存款利率的1.4倍。有些企业为了给内部职工以优惠或为了尽快发行债券,就采用折价发行债券的方式发售,从而变相提高债券利率。
例如,某制药厂年初以90万元的价格发行面值为100万元的两年期债券,票面利率为13%,同期银行储蓄利率为
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