改革开放以来,我国企业的收购兼并、参股控股活动发生频繁且愈演愈烈,这一方面推动了生产要素的重新组合和优化配置,另一方面也给会计审计界带来了合并财务报表这个难题。
一、合并财务报表的会计知识
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分,以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。
子公司是指被母公司控制的主体。
(一)合并财务报表的特点
与个别财务报表相比,合并财务报表具有下列特点。
1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2.合并财务报表的编制者是母公司,但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体(简称为“合并集团”)。
3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上,以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础,根据其他有关资料,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易,考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的,旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
(二)合并财务报表的组成
合并财务报表至少应当包括下列组成部分:
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