纳税筹划是纳税人的一项基本权利,其成功实施受各种因素的制约,既包括经济发展水平、法律环境、税收制度、税收征管等外部因素,又包括筹划者的知识、时间及费用等内部因素。下面结合一起失败的项目投资筹划,说明内部制约因素对纳税筹划的影响。 案例的基本情况 C市是一座山城,火车站临江而建,地势较低,进出市区的主要通道是建于上个世纪50年代,提升高度达30多米、长约200米的火车站站前缆车。随着经济发展,客流扩大,站前缆车长期超负荷运行,运力不足矛盾突出。1991年初,某外商拟投资站前缆车改造项目。根据《外商投资企业和外国企业所得税法》规定,从1991年7月1日起新成立的非生产性中外合资企业,不再享受所得税“两免三减半”的税收优惠。该外商为了能享受所得税优惠,加快了投资步伐,决定成立新的合资企业实施该项目,拆掉原缆车,原地兴建三条封闭式大扶梯,于1991年6月30日如愿以偿领取了营业执照。1996年,站前大扶梯竣工投入运营。但这时火车站地区的面貌已发生巨大变化,新建的现代化公交广场和多条快速通道,使火车站地区成为四通八达的交通枢纽,大扶梯已不再是进出市区的主要通
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