对于纳税人兼营不同税率或不同税种的业务，以及既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的混合销售行为，一般的纳税人都是采取将混合销售行为进行业务分拆（成立全资子公司或独立核算的二级法人）以及对兼营行为进行分别核算成为这些企业纳税筹划。但也有例外，生产销售建筑材料并负责建筑安装的纳税人的混合销售行为，如果还是沿用上述方法进行纳税筹划，就会陷入要么适用高税率（增值税），要么虽适用了不同的税率，但企业的税负反而增加的两难境地，下面举例说明。

　　永明有限责任公司是一家生产销售钢结构房及钢结构产品的企业，为增值税一般纳税人（适用17%的税率）。为了方便客户，公司同时提供建筑安装服务。2004年实现销售收入2000万元（不含税），建筑安装收入234万元（含税），当年可抵扣的进项税额为230万元，城市建设税及教育费附加分别按7%和3%缴纳。由于永明公司当年未对上述两项业务进行分拆，而且又符合（国税函〔1996〕447号）界定的混合销售行为的条件，因此不能通过分别核算业务收入的办法来适用不同税率，所以其取得的建筑安装收入应按规定征收增值税。该公司当年混合销售行为

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