一、以财务报告为目的的评估内涵
　　2007 年，我国在参照国际会计准则、国际资产评估准则以及我国《资产评估准则———基本准则》的基础上，制定了《以财务报告为目的的评估指南》，为我国资产评估师更好地开展评估业务指明了方向，提供了方法与依据，使得以财务报告为目的的评估业务发展到了有章可循的地步，《指南》中的第二条指出：本指南所称以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求、运用评估技术、对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。此条款严格界定了以财务报告为目的的评估业务的内涵，其本质是资产评估作为一种中介行业，注册资产评估师在执行以财务报告为目的的评估业务时并不是对财务报告进行填列，也并非对企业提交的财务报告进行审核和鉴定，而是对财务报告中的资产和负债的价值量进行鉴定（胡晓明，2011），发表专业意见，以供企业参考（非强制采纳）。
　　二、发展路径
　　1、历史回顾
　　美国安然事件的爆发、安达信事务所的破产，使得投资者对注册会计师的独立性深表怀疑，紧接着世界通信公司的财务公然作假，导致了“萨班斯—奥克斯利法案”的出台，“法案”的核心有两个：第一，负责公司财务报告的审计事务所不得提供咨询业务；第二，成立公众公司会计监督委员会（PCAOB）来审计审计师。结果使得独立评估机构可以从原本属于会计师事务所业务中分得一块儿“蛋糕”，并将其命名为“以财务报告为目的的评估”，使得此评估业务事项从幕后走到了台前。但这并不能说明，以财务报告为目的的评估业务发展的历史仅仅十几年。事实是在安然事件之前，此业务属于会计师事务所咨询业务的一部分，自从被资产评估机构插手之后才更名，所以此业务的存续时间应该是稍短于美国资本市场出现的时间（与美国公允价值计量的出现时间比孰早，未详细考究）。那么，我国该评估业务的发展情况如何？在2007 年，中国资产评估协会才制订了《以财务报告为目的的评估指南》（试行），是不是说明以财务报告为目的的评估业务在我国才有不到6 年的历史呢，或者是和美国一样有几十年的历史？答案是否定的。因为此业务在我国的发展直接是受到会计中公允价值计量的推广情况制约的。所以，要想理清以财务报告为目的的评估业务在我国的发展历史，首先要了解公允价值计量在我国的发展历程。
　　我国公允价值计量属性经历了从无到有，先提倡后回避再应用的过程。1998 年《企业会计准则———债务重组》中开始应用，1999年《企业会计准则———非货币性交易》将其放在了一个比较重要的位置。而2001 年1 月财政部发布和修订了8 项准则，取消公允价值应用，改按账面价值入账（韩冰，2012）。但随着市场经济的发展，金融产品创新和金融资产在企业资产中的比重逐年上升，历史成本计量的不足逐渐显现。所以，财政部2006年发布，2007 年在上市公司中开始实施的38 项新会计准则，其中有17 个不同程度地引入了公允价值。自此，公允价值计量开始走上了正轨，同时使得以财务报告为目的的评估业务从2000年前后的零零星星，变得逐渐繁荣起来。
　　2、发展现状

　　从几何学中得知：“三角形具有稳定性”，其实这样一个定理的适用范围并非如此局限，在我们日常接触到的任何学科之中，几乎都能找到他的影子。比如管理学、财务会计学、市场营销学，甚至是心理学等。正如图1 之中所揭露的目前各国正在完善的资本市场监管体系结构也同样符合。
　　“企业管理层”“注册会计师”和“独立评估师”形成了一个小闭合三角关系，光从外形上看就比较稳定，再从经济关系上来解释。独立评估师对上市公司的财务报告中的资和负债的价值量发表专业意见，经公司管理层审核，并予部分或全部采纳，出示财务报告，经注册会计师审核发表审计意见。如注册会计师（审计师）认为没有任何问题，出具“无保留意见”；如果审计师针对部分资产和负债的公允价值或特定价值有疑问，可以让公司管理层作出合理解释，同时在商量无果的情况下，可以建议管理层聘请“独立评估师”作出专家判断。在发生认识纠纷时，三者可以互相商量、辩驳。但必须清楚最后的决定权是在企业管理层的手中，“评估师”和“注册会计师”只是中介服务单位。
　　再看图中的外围，同样有三个主体：“投资人”“评估协会等监管机构”“PCAOB 类”分别对应于“企业管理层”“评估师”和“注册会计师”。投资人作为企业的实际所有者对管理层有控制权，所以，历史上的财务报告观及现在很多学者仍然坚持的，财务报表在很大程度上是作为一种显示管理层履行受托责任结果的报告。而评估协会或是政府主导的监管机构对独立评估师的评估水平、评估素质、职业资格负责审核，确保评估师能够做到独立、公正、精湛的完成评估工作。而在安然事件之后，人们发现，审计师也需要有人来审计，在美国则成立了“公众公司会计监督委员会”（简称PCAOB），来履行审计审计师的工作。在这样两个闭合三角环上，就初步形成了目前比较完善的资本市场监管体系结构。针对上边提到的六个主体，其工作的核心都是围绕财务报告展开的。
　　3、未来展望
　　近几年，从国际国内来看，虽然以财务报告为目的的评估业务在向好的方向发展，但是速度比较缓慢，该业务未来的发展方向会集中在两个方面。
　　（1）范围的扩大。目前以财务报告为目的的评估业务主要针对四类：非同一控制下企业并购业务；资产减值测试；金融工具价值估计；资产重估业务。但是随着经济的发展，业务种类必定会推陈出新，范围不断扩大。比如，一些未计入财务报告的资产，尤其是无形资产类，一旦经济政策发生变动，会计准则要求将这些会计要素合理估价计入报表，这对于资产评估界意味着是什么？答案不言自明。从目前来看品牌资产化的评估业务在未来几年内必将成为热点。
　　（2）业务频率加快。目前由于企业管理层的意识落后，评估业务的发展比较缓慢，人才缺乏，而且审计师与评估师在该业务领域含混不清，分工不明，导致此业务虽然存在，但是经由独立评估师去完成的情况却还是较少。因此，双方专业人士可以理解，评估师并不是去抢审计师的“饭碗”，而是在分享收益的同时，共担风险，相互协调，明确分工。
　　此外，随着金融市场的繁荣，创新产品层出不穷，尤其是企业金融资产比重逐渐上升，投资者对企业资产公允价值的知情需求必定加大，而企业中的财务人员缺乏专业知识，注册会计师又无法越俎代庖，这时独立评估师就显得非常重要了。未来的事情谁都说不准，一旦美国的“安然事件”在任何一个国家再上演一次的话，到那时我想，结果应该就是各个国家强制立法：注册会计师不得从事资产评估业务，评估师可能会独享这块儿“蛋糕”。
　　三、研究意义
　　通过回顾以财务报告为目的的评估业务在西方国家和我国的发展历程，指出未来的发展方向，并为评估师奠定信心：道路是曲折的，前途却是光明的。以财务报告为目的的评估业务本来就是资产评估业务的不可分割的一部分，希望审计师和注册会计师能够在各自的领域积极探索和发展，在交叉领域加强沟通和交流，将中介服务业做到极致，为我国的经济发展尽心尽力。